【暂时性差异如何确定】在会计和税务处理中，企业常常需要关注资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异。这种差异被称为“暂时性差异”，它直接影响企业的递延税资产或递延税负债的确认。正确识别和计算暂时性差异，是进行所得税会计处理的基础。
一、什么是暂时性差异？
暂时性差异是指企业在某一会计期间内，其资产或负债的账面价值与其在税务上的计税基础之间存在的差异。这种差异会在未来期间随着资产的使用或负债的清偿而转回，从而影响未来的应纳税所得额或可抵扣金额。
二、暂时性差异的类型
根据差异对税后利润的影响方向，暂时性差异可以分为以下两类：
| 差异类型 | 定义 | 对递延税的影响 |
| 应纳税暂时性差异 | 资产的账面价值 > 计税基础 或 负债的账面价值 < 计税基础 | 形成递延税负债 |
| 可抵扣暂时性差异 | 资产的账面价值 < 计税基础 或 负债的账面价值 > 计税基础 | 形成递延税资产 |
三、如何确定暂时性差异？
1. 确定资产或负债的账面价值
- 账面价值是指根据企业会计准则记录的资产或负债的价值。
- 例如：固定资产的账面价值为原值减去累计折旧。
2. 确定资产或负债的计税基础
- 计税基础是指根据税法规定，该资产或负债在税务上允许扣除或确认的价值。
- 例如：固定资产的计税基础为税法规定的折旧方法计算的净值。
3. 比较账面价值与计税基础
- 若账面价值 > 计税基础 → 存在应纳税暂时性差异
- 若账面价值 < 计税基础 → 存在可抵扣暂时性差异
4. 判断是否为暂时性差异
- 如果差异在未来期间会转回，则为暂时性差异；
- 如果差异不会转回（如永久性差异），则不计入暂时性差异。
四、常见例子分析
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 差异类型 | 说明 |
| 固定资产（加速折旧） | 500万元 | 800万元 | 可抵扣暂时性差异 | 折旧费用税前扣除多于会计处理，未来期间需补税 |
| 预提费用 | 100万元 | 0万元 | 应纳税暂时性差异 | 会计已确认费用，但税务未认可，未来实际支付时需纳税 |
| 应收账款坏账准备 | 20万元 | 0万元 | 可抵扣暂时性差异 | 会计计提坏账，税法不允许提前扣除，未来收回时可抵税 |
五、总结
暂时性差异的确定是企业进行所得税会计处理的重要环节。通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，企业可以识别出是否存在应纳税或可抵扣的暂时性差异，并据此确认相应的递延税资产或递延税负债。这一过程不仅有助于准确反映企业的财务状况，还能为企业提供更合理的税务筹划依据。
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